En el BOE del 10 de julio de 2021, se ha publicado la Ley 11/2021, de 9 de julio, de medidas de prevención y lucha contra el fraude fiscal, que aprueba medidas muy diversas, de diferente importancia, en el ámbito tributario, y que afectan a la gran mayoría de impuestos estatales. Entre estas medidas destacan la modificación en la transparencia fiscal internacional, la modificación del régimen de las SICAV y de la tributación de las SOCIMI, la sustitución del valor real por el valor de referencia del catastro en los impuestos patrimoniales, la modificación en la regulación relativa a la reducción del recargo aplicable a los rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de viviendas, modificaciones en la tributación de los seguros de vida en el IRPF y en la IP o tributación de los pactos sucesorios. Además, se introducen numerosas modificaciones en la Ley General Tributaria, con afectación a los recargos por extemporaneidad, a los intereses de demora, la obligación de informar de bienes y derechos en el extranjero la información sobre criptomonedas o la autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios. También conviene destacar la modificación en la prohibición de los pagos en efectivo y, en concreto, en la reducción de los importes límites anteriormente vigentes (de 2.500 euros a 1.000 euros).

La ley mencionada se aprueba después de la ratificación por el Congreso y la incorporación de todas las enmiendas introducidas por el Senado.

Hay novedades incluidas en la Ley y algunas de gran importancia, que destacamos a continuación:

  • Transposición de la Directiva modificando el IRPF, el impuesto sobre sociedades y la IRNR en cuanto a la exit tax y a la transparencia fiscal internacional.
  • Modificación del régimen de las SICAV (que incluye un régimen transitorio que permite su disolución y liquidación, en unos determinados plazos, con un régimen fiscal ventajoso).
  • La reducción del 60% aplicable a los rendimientos del capital inmobiliario derivados del arrendamiento de viviendas en el IRPF, modificaciones en la tributación de los seguros de vida en el IRPF y en la IP, tributación de los pactos sucesorios en el impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD).
  • Sustitución en la ISD y en el impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP y AJD) del valor real por el valor de los bienes a efectos del cálculo de la base imponible, estableciendo que en el caso de bienes inmuebles su valor no será el de mercado -que es la norma general- sino el valor de referencia determinado por el catastro, y se establece la manera de hacerlo por la Dirección General de este organismo. (A partir de 2022).
  • Se modifica la cuantificación de los recargos por presentación de autoliquidaciones o declaraciones extemporáneas sin requerimiento previo.
  • Se incrementan las reducciones de las sanciones tributarias más comunes por la suscripción de actas con acuerdo y por el ingreso total del importe restante de la sanción o porque se garantice el aplazamiento, siempre que no se recorra la regularización ni la sanción.
  • Se regula con cierto detalle el régimen de autorización judicial de entrada al domicilio del obligado tributario que haya sido solicitada por la Administración Tributaria en actuaciones de comprobación tributaria.
  • Se establece una nueva obligación sobre ciertos programas informáticos utilizados para el desarrollo de actividades económicas.
  • Se incluye en la obligación de informar de bienes y derechos en el extranjero la información sobre criptomonedas.
  • Se sustituye el término “paraísos fiscales” por el de “jurisdicciones no cooperativas”. Además, se regula con más precisión el concepto y se establece que la inclusión o exclusión de un territorio en la lista se realiza de una manera dinámica.
  • Se regula de nuevo la lista de morosos rebajando el umbral a 600.000 € de deuda con la inclusión de los responsables solidarios.
  • Se rebaja el umbral máximo de los pagos en efectivo cuando interviene un empresario o profesional.

Con las excepciones que se indicarán, la entrada en vigor de la norma se producirá el día siguiente de su publicación al BOE, es decir el 11 de julio de 2021 (disposición final séptima Ley 11/2021).

Ramió Assessors

A continuación detallamos las 10 medidas más relevantes que se aprueban por la nueva Ley.

1. Transparencia fiscal internacional

Se han incluido varias modificaciones en el régimen de transparencia fiscal internacional (“TFI”) del IRPF y del IS, para los ejercicios iniciados a partir del 1 de enero de 2021. La primera, de carácter subjetivo y relativa únicamente a la IS, hace referencia a la inclusión de los establecimientos permanentes como entes que pueden quedar afectados por las normas de TFI (lo que descarta la exención de las rentas regulada en el artículo 22 de la Ley de la IS).

La segunda de las novedades es común para ambos impuestos y afecta el ámbito objetivo del régimen, al ampliarse el listado de rentas pasivas susceptibles de ser objeto de transparencia. Destaca la eliminación de la regla especial para dividendos y plusvalías de participaciones cualificadas, la inclusión de actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras actividades financieras con independencia de si generan gastos deducibles en España, y la adición de operaciones sobre bienes y servicios realizados con personas vinculadas, en las que la entidad no residente o establecimiento añada un valor económico escaso o nulo.

Hay que destacar las potenciales implicaciones asociadas con este fin conjunto de la limitación al importe apto para la aplicación de la exención de dividendos y plusvalías por transmisión de participaciones cualificadas (introducida por la Ley de presupuestos generales del Estado para 2021 en el artículo 21.10 de la Ley de la IS) y su consideración como rentas pasivas sin excepción (esto es, con independencia de su aptitud para aplicar la exención del artículo 21 de la Ley de la IS).

Finalmente, se modifica la cláusula de excepción del apartado 15 del artículo 100 de la LIS para las entidades participadas residentes o establecimientos permanentes situados en la Unión Europea (UE) -ahora también en el Espacio Económico Europeo (EEE)-, que hasta ahora exigía que (i) la constitución y operativa de la entidad participada respondiera a motivos económicos válidos, y que (ii) se realizaran actividades económicas o que fuera una Institución de Inversión Colectiva (IIC) regulada en la Directiva UCITS. La Ley antifraude elimina la referencia en la constitución y operativa, y queda como única exigencia la realización de actividades económicas.

A tener en cuenta:

  • La imputación de las rentas positivas obtenidas por la entidad no residente se extiende a las obtenidas por sus establecimientos permanentes (EP) en el extranjero, sin que se aplique en este caso la exención por doble imposición. La renta se imputará en el periodo impositivo en el que el EP lo obtenga.
  • Se regulan dos nuevos supuestos de imputación de rentas: las que provengan de actividades de seguros, crediticias, operaciones de arrendamiento financiero y otras actividades financieras, salvo que se trate de rentas obtenidas en el ejercicio de actividades económicas, y las que procedan de operaciones sobre bienes y servicios realizadas con personas o entidades vinculadas en las que la entidad no residente o establecimiento añade un valor económico escaso o nulo.
  • No se incluirá la renta positiva cuando al menos 2/3 (antes más del 50 por 100) de los ingresos derivados de las actividades crediticias, financieras, aseguradoras o de prestación de servicios realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones efectuadas con personas o entidades no vinculadas.
  • En el caso de EP, el contribuyente tendrá que aportar, junto a la declaración por este impuesto, el importe de la renta positiva que tenga que ser objeto de imputación en la base imponible, la justificación de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que tenga que ser objeto de imputación, así como los registros contables de las operaciones que realicen y de los activos y pasivos afectados.
  • En el IRPF, se introducen las modificaciones pertinentes para adaptar el régimen de TFI al que se establece por el IS, con los lógicos ajustes derivados de la diferente legislación aplicable y de las diferencias en la estructura del impuesto, por ejemplo, en cuanto a las deducciones de la cuota.

2. Modificaciones en la valoración de bienes inmuebles

Una novedad importante introducida por la Ley contra el fraude fiscal (probablemente la que tiene más impacto recaudatorio) en cuanto que afecta los impuestos patrimoniales (IP, ISD y ITP y AJD) es la introducción en estos impuestos del valor de referencia previsto en la normativa reguladora del catastro inmobiliario. En síntesis, se pretende obtener de manera sencilla para la Administración un valor de los bienes inmuebles más próximo al de mercado (sin poder superarlo) porque se aplique en los impuestos patrimoniales y limitar las controversias existentes (sobre todo en la ISD y en la ITP y AJD).

De este modo, se sustituyen las referencias de la normativa del impuesto sobre transmisiones patrimoniales y actos jurídicos documentados (ITP y AJD) y del impuesto sobre sucesiones y donaciones (ISD) al concepto de “valor real” por la de “valor”.

En general, se considerará “valor” de los bienes o derechos su “valor de mercado”, con las especialidades que se exponen más adelante. En el caso de inmuebles, su valor será el “valor de referencia” previsto en la normativa del catastro inmobiliario. Y, en todo caso, para la determinación de la base imponible, prevalecerá el “valor declarado” por los interesados cuando sea superior al valor de mercado o de referencia.

  • Este valor, ya previsto en la normativa catastral, también es objeto de modificación en la Ley contra el fraude fiscal para agilizar la obtención. Así, este valor parte del análisis de los precios comunicados por los fedatarios públicos (notarios) en las compraventas inmobiliarias efectuadas que se plasmará en un informe anual del mercado inmobiliario. En base a este informe y con los criterios establecidos por la ley, la Dirección General del Catastro fijará este valor. En principio, mediante una resolución que se tendrá que publicar antes del 30 de octubre de cada año, la Dirección General del Catastro informará de los criterios y datos que servirán de base para que, en diciembre, se publiquen los valores de referencia de cada inmueble y que tendrán efectos en el año siguiente. En ese momento, el valor se fijará ya para el año 2022, y, por lo tanto, tendrá efectos por primera vez a partir de este año.
  • Fijado este valor, en el ISD y en el ITP y AJD será el que se tenga que usar, como valor mínimo, para la valoración de los bienes inmuebles (se tendría que usar un valor más grande, por ejemplo, si el precio de una compraventa se fijase en un importe superior al valor de referencia). Los contribuyentes podrán impugnar este valor de referencia junto con la liquidación, y la Administración resolverá en atención a un informe vinculante de la Dirección General del Catastro que será quien ratifique o corrija el valor a la vista de la documentación aportada. Por lo tanto, la comprobación de valores se modifica de manera radical y queda en manso, de hecho, de la Dirección General del Catastro.
  • En cuanto al impuesto sobre el patrimonio (IP), este valor se utilizará a partir del 2022 para los bienes inmuebles como valor determinado por la Administración a efectos de otros tributos, con el que no tendría que tener efectos inmediatos en cuanto que el valor de referencia requiere para ser utilizado que exista un devengo previo de ITP y AJD o ISD. Hasta ahora, los bienes inmuebles se tenían que valorar a efectos de la IP por el mayor entre (i) el valor catastral, (ii) lo comprobado por la Administración a afectos otros tributos, y (iii) el precio, contraprestación o valor de la adquisición. Ahora, el segundo de los valores se referirá al “determinado o comprobado” por la Administración.

3. IRPF. Rendimientos del capital inmobiliario: reducción por el arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda

La ley establece una reducción del 60% para la determinación del rendimiento neto del capital inmobiliario, en los supuestos de arrendamiento de vivienda en el IRPF.

Como novedad, a causa de las varias interpretaciones que por parte de la Administración y los Tribunales se han ido sucediendo, con efectos desde el 11 de julio de 2021, se aclara la expresión “rendimientos declarados por el contribuyente” añadiendo que, la reducción solo se puede aplicar sobre el rendimiento neto positivo calculado por el contribuyente en su declaración-liquidación o autoliquidación, sin que proceda su aplicación sobre el rendimiento neto positivo determinado por la Administración en la tramitación de un procedimiento de comprobación o de inspección (incorporando ingresos no declarados o eliminando gastos computados y no deducibles), aunque el contribuyente haya colaborado con su declaración o aceptación durante la tramitación del procedimiento.

Con esta regulación, se supera el criterio de jurisdicción recientemente fijado por el Tribunal Supremo respecto a la regulación anterior, que permitía aplicar la citada reducción en sede del procedimiento de comprobación o inspección.

4. Tributación de los seguros de vida en el impuesto sobre el patrimonio

Habitualmente, los seguros de vida que tienen un componente de ahorro recogen la posibilidad de que el tomador del seguro tenga el derecho de rescate sobre el valor de la inversión. Sin embargo, pueden existir casos en los que el tomador no tenga derecho de rescate en la fecha de devengo del impuesto.

La Ley de la IP establece que los seguros se computarán por su valor de rescate en el momento del devengo del impuesto.

Para evitar supuestos de desimposición, se modifica la Ley, con efectos desde el 11 de julio de 2021, para contemplar que, en aquellos supuestos en los cuales el tomador no tenga la facultad de ejercer el rescate total en la fecha de devengo del impuesto, el seguro se computará por el valor de la provisión matemática en la citada fecha. Sin embargo, esta regla no se aplicará a los contratos de seguro temporales que únicamente incluyan prestaciones en caso de defunción o invalidez y otras garantías complementarias de riesgo.

Rentas temporales y vitalicias:la base imponible en las rentas temporales y vitalicias se cuantifica en la actualidad por el valor actual de las rentas. Sin embargo, en los contratos de seguro de vida, la contraprestación que se recibe en forma de renta puede que no incorpore totalmente la devolución del capital aportado. Por ejemplo, cuando el seguro prevé, además de la percepción de una renta, una prestación adicional para el caso de defunción.

En estas circunstancias, la aplicación de la regla del artículo 17.2 de la Ley de la IP determinaría la inclusión en la base imponible del impuesto de un valor más bajo a que corresponde a los derechos económicos totales derivados del contrato de seguro.

Para solucionar esta situación, se prevé que, cuando se perciban rentas, temporales o vitalicias, procedentes de un seguro de vida, se computarán por su valor de rescate a la fecha de devengo del impuesto y, en su defecto, por la provisión matemática en la fecha indicada.

5. Tributación de los pactos sucesorios

Se introducen modificaciones en la tributación de los pactos sucesorios en el IRPF y en el ISD, con efectos desde el 11 de julio de 2021.

En el IRPF:

Hasta hoy, en los contratos o pactos sucesorios con pacto de presente, se entendía que:

  1. No se producía ganancia o pérdida patrimonial para el transmitente (como si los bienes se hubieran adquirido por herencia).
  2. El adquirente actualizaba el valor de los activos recibidos. En consecuencia, en la posterior transmisión de los activos por el beneficiado en el pacto sucesorio, solo se tributaba por la plusvalía generada desde la adquisición de los bienes en virtud del pacto sucesorio.

Se establece ahora que el adquirente en virtud de pacto sucesorio se tendrá que subrogar en el valor y fecha de adquisición de los bienes en el titular original, en aquellos casos en que transmita los bienes recibidos en el transcurso de cinco años desde la suscripción del pacto sucesorio o de la defunción del titular original, si fuera anterior. De este modo, se somete a tributación la ganancia patrimonial generada desde la adquisición inicial del bien hasta su transmisión mediante pacto o contrato sucesorio.

Esta modificación solo será aplicable a las transmisiones de bienes efectuadas con posterioridad a la entrada en vigor de la Ley antifraude.

En el ISD:

Finalmente, en sede de la ISD, la Ley también modifica la regla de la acumulación de donaciones extendiendo su aplicación a los pactos sucesorios con efectos de presente. En estos casos procederá su acumulación con las donaciones que se puedan producir dentro de los tres años siguientes o con la sucesión que se pueda producir dentro de los cuatro años siguientes.

6. Sociedades de inversión de capital variable (SICAV): nuevos requisitos para aplicar el tipo reducido del 1% y régimen transitorio aplicable a su liquidación y disolución

Se reforma el artículo 29.4.a) de la LIS, que establece la aplicación de un tipo del 1% a las SICAV que cumplan con el número mínimo de accionistas requerido en su normativa reguladora (a todos los efectos, 100 accionistas). En primer lugar, se establecen unas nuevas reglas para determinar el número mínimo de accionistas, aplicables a partir del 1 de enero de 2022:

  • a) Se computarán solo los accionistas que sean titulares de acciones por importe igual o superior a 2.500 euros (determinado de acuerdo con el valor liquidativo correspondiente a la fecha de adquisición de las acciones). Además, en caso de SICAV por compartimentos, para determinar el número mínimo de accionistas de cada compartimento se computará exclusivamente a quienes sean titulares de acciones por importe igual o superior a 12.500 euros.
  • b) El requisito relativo al número mínimo de accionistas se tendrá que cumplir durante al menos las tres cuartas partes del periodo impositivo. Se excluyen de estas nuevas reglas las sociedades de inversión libre (SIL), las sociedades los accionistas de las cuales sean exclusivamente otras IIC (Máster-Feeder) y los ETF.

Finalmente el precepto establece que el número de accionistas podrá ser comprobado por la Administración Tributaria(anteriormente era competencia de la Comisión Nacional del Mercado de Valores) y, para ello, la sociedad de inversión tendrá que mantener y conservar durante el periodo de prescripción los datos correspondientes a la inversión de los socios en la sociedad.

Esta modificación va acompañada de un régimen transitorio para las SICAV que acuerden su disolución y liquidación durante el año 2022 y realicen dentro de los seis meses posteriores todos los actos necesarios hasta su cancelación registral.

Este régimen fiscal especial consiste en lo siguiente:

  • a) La disolución quedará exenta de la modalidad de OS del ITP y AJD.
  • b) La SICAV podrá continuar aplicando el tipo reducido del 1% sin cumplir los nuevos requisitos desde el 1 de enero de 2022 hasta la fecha de la cancelación registral.
  • c) No tributará en el socio la ganancia patrimonial que se ponga de manifiesto en la liquidación de la SICAV (tanto si se trata de persona física o jurídica residente en España, como si es una persona o entidad no residente), siempre que se reinviertan el dinero o los bienes recibidos en la adquisición o suscripción de acciones o participaciones en IIC españolas (fondos de inversión de carácter financiero o SICAV que cumplan con los nuevos requisitos). Las acciones o participaciones adquiridas o subscritas conservarán el valor y la fecha de adquisición de las acciones de la SICAV objeto de liquidación. La norma no permite la reinversión parcial, pero sí que permite que la reinversión se realice en una o varias IIC durante el plazo de reinversión, que será de siete meses desde la finalización del plazo para la adopción del acuerdo de disolución con liquidación. Bajo estas circunstancias, y cumpliendo el resto de obligaciones formales que se establecen para la reinversión, el socio quedaría exonerado de la obligación de hacer pagos por anticipado de su correspondiente impuesto personal sobre las rentas derivadas de la liquidación.
  • d) Estarán exentas del impuesto sobre las transacciones financieras las adquisiciones de acciones sujetas a este impuesto, que tuvieran lugar a consecuencia de la disolución con liquidación y reinversión, siempre que se reinvierta con los mismos requisitos ya expuestos en la letra anterior.

7. Tributación de las SOCIMI

Con efectos para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2021, se modifica la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la cual se regulan las sociedades anónimas cotizadas de inversión en el mercado inmobiliario (SOCIMI).

En concreto, se introduce un gravamen especial del 15% sobre el importe del beneficio obtenido en el ejercicio que no se distribuya en la parte que proceda de:

  • a) Rentas que no hayan tributado al tipo general de gravamen del impuesto sobre sociedades.
  • b) Rentas que no deriven de la transmisión de activos aptos, una vez transcurrido el periodo de mantenimiento de tres años, que hayan sido acogidos en el periodo de reinversión de tres años previsto en la referida ley.

Recordamos que la Ley 11/2009 prevé un porcentaje mínimo de distribución del 50% de los beneficios derivados de la transmisión de inmuebles y acciones o participaciones en entidades aptas a efectos del régimen de SOCIMI, mantenidos al menos tres años, siempre que el restante 50% se reinvierta en activos aptos dentro del plazo de los tres años posteriores a la fecha de transmisión.

8. Régimen de revocación del número de identificación fiscal (sociedades inactivas)

Con el fin de mejorar la gestión de los censos tributarios, se modifica con efectos desde el 11 de julio de 2021 el régimen de revocación del número de identificación fiscal (NIF) para que las entidades inactivas no puedan realizar inscripciones en ningún registro público ni otorgar escrituras ante notario.

Ahora, para los supuestos de revocación del NIF de personas jurídicas, se establece que los notarios se tendrán que abstener de autorizar cualquier instrumento público relativo a declaraciones de voluntad, actos jurídicos que impliquen la prestación de consentimiento, contratos y negocios jurídicos de cualquier clase, así como la prohibición de acceso a cuestiones de registro público. Solo se admitirá la realización de los trámites imprescindibles para la cancelación de la nota marginal que corresponda por la revocación del NIF.

9. Procedimientos tributarios

Con la Ley contra el fraude fiscal se modifica la LGT en varios aspectos, destacamos los más relevantes:

9.1. Prohibición de amnistías fiscales

Se prohíbe que se aprueben mecanismos de regularización tributaria que impliquen una disminución de la cuantía de la deuda tributaria (amnistía fiscal).

9.2. Devengo de intereses de demora por obtención de una devolución improcedente

Como sabemos, cuando un contribuyente obtiene una devolución improcedente, la Administración le puede exigir el interés de demora. A partir de ahora, se aclara que el pago de estos intereses, cuando el obligado regularice voluntariamente su situación tributaria antes de que sea requerido por la Administración, será compatible con el régimen de recargos por declaración extemporánea sin requerimiento previo.

9.3. Recargos extemporáneos

Se modifica el sistema de recargos por extemporaneidad sin requerimiento previo y se establece un sistema de recargos crecientes, con el 1% de recargo más otro 1% adicional, por cada mes completo de retraso y sin intereses de demora hasta que haya transcurrido el periodo de doce meses de retraso. A partir del día siguiente del transcurso de los doce meses citados, además del devengo del recargo del 15%, empezará el devengo de intereses de demora.

Es decir: cuando el retraso sea inferior en un mes, el recargo será del 1%; cuando el retraso sea igual o superior en un mes, el recargo será del 2%; cuando el retraso sea igual o superior a dos meses, el recargo será del 3%; cuando el retraso sea igual o superior a tres meses, el recargo será del 4%… Y así, sucesivamente, hasta que el retraso sea superior a doce meses, y en este caso, el recargo será del 15% y se exigirán intereses de demora desde el día siguiente a los doce primeros meses hasta el día de la presentación extemporánea.

Asimismo, se exceptúa de estos recargos a quienes regularicen, mediante la presentación de una declaración o autoliquidación, una conducta tributaria regularizada previamente por la Administración tributaria por el mismo concepto impositivo y circunstancias, pero por otros periodos, sin que haya estado merecedora de sanción, siempre que se regularice en un plazo de seis meses desde la notificación de la liquidación y que no se presente solicitud de rectificación de la declaración o autoliquidación, ni se presente recurso o reclamación contra la liquidación dictada por la Administración. Esto no obsta porque se inicie un procedimiento de comprobación o investigación en relación con las obligaciones tributarias regularizadas.

Se establece un régimen transitorio según el cual el nuevo sistema de recargos será aplicable en los recargos exigidos con anterioridad al 11 de julio de 2021, siempre que su aplicación resulte más favorable para el obligado tributario y el recargo no haya adquirido firmeza. Asimismo, la revisión de los recargos no firmes y la aplicación de esta nueva normativa se realizarán por los órganos administrativos y jurisdiccionales que tengan conocimiento de las reclamaciones y recursos, previa audiencia al interesado.

9.4. Prohibición de tenencia de programas y sistemas informáticos que permitan la manipulación de datos contables y régimen sancionador en caso de incumplimiento.

Se regula una nueva obligación formal con el objetivo de no permitir la producción y prohibir la tenencia de programas y sistemas informáticos que permitan la manipulación de los datos contables y de gestión, consistente en laobligación que los sistemas y programas informáticos o electrónicos que soporten los procesos contables, de facturación o de gestión empresarial se ajusten a ciertos requisitos que garanticen la integridad, conservación, accesibilidad, legibilidad, trazabilidad e inalterabilidad de los registros, sin interpolaciones, omisiones o alteraciones de las cuales no quede la debida anotación en los sistemas. Requisitos la especificación técnica de los cuales puede ser objeto de desarrollo reglamentario, incluida la posibilidad de someterlo a certificación y utilicen formatos estándares para su legibilidad. Esta nueva obligación entrará en vigor el 11 de octubre de 2021 (a tres meses de la entrada en vigor de la Ley 11/2021).

En concordancia con esta regulación, se establece un régimen sancionador específico para esta nueva obligación por fabricación, producción, comercialización y tenencia de sistemas informáticos que no cumplan las especificaciones exigidas por la normativa aplicable.

9.5. Devoluciones derivadas de la normativa derivada de cada tributo

Como sabemos, cuando la Administración se retrasa y no devuelve en plazo las cantidades que correspondan a los contribuyentes de un tributo, tiene que abonar los intereses de demora que correspondan. La novedad es que, a efectos del cálculo de estos intereses, no se computarán las dilaciones en el procedimiento por causas no imputables a la Administración.

Si la devolución se ordena por un procedimiento de inspección, no se computarán para el cálculo de los intereses de demora los días en que no se pudieron efectuar actuaciones y estuvo suspendido el plazo para atender los requerimientos por petición exprés del obligado tributario, o cuando se amplía el plazo del procedimiento en el supuesto de que el obligado manifieste que no tiene o no llevará la información solicitada o no la aporta íntegramente en el plazo concedido.

9.6. Intereses de demora en la devolución de ingresos indebidos

En el caso en que se acuerde la devolución de ingresos indebidos en un procedimiento de inspección, a efectos del cálculo de los intereses, no se computarán los días en que la Inspección no puede efectuar actuaciones y quedó suspendido el plazo para atender los requerimientos por petición exprés del obligado tributario.

9.7. Representación de personas o entidades no residentes

Se suprime el requisito de designar, en todo caso, representando con domicilio en territorio español cuando uno no residente opere aquí a través de un EP. Se designará representando solo cuando lo establezca expresamente la normativa tributaria.

9.8. Limitación de la medida de suspensión temporal de los plazos de prescripción de acciones y derechos por la COVID-19

La DA 9ª del RD-ley 11/2020 suspendió los plazos de prescripción y caducidad de cualesquiera acciones y derechos contemplados en la normativa tributaria desde el 14/03/2020 al 30/05/2020, lo cual alargaba todos los plazos de prescripción que estuvieran corriendo o se iniciaran dentro de dichas fechas. Pues bien, ahora se establece que la suspensión de los plazos de prescripción solo resultará aplicable a aquellos plazos que, sin tener en cuenta la misma, finalizarían antes del día 1 de julio de 2021.

Ello significa que, por ejemplo, la Renta de 2016 cuyo plazo de prescripción finalizaría el 30 de junio de 2021, por la suspensión establecida en el Real Decreto-ley 11/2020, finalizará 78 días después. Sin embargo, como para la Renta 2017 su plazo de prescripción “normal” finalizaría el 30 de junio de 2022, éste no se alarga, ni tampoco el del Impuesto sobre Sociedades de 2016 de una entidad con ejercicio coincidente con el año natural.

9.9. Régimen del listado de deudores tributarios

En cuanto al listado de grandes deudores, el umbral de la deuda para que los datos del deudor aparezcan en los listados se reduce de 1.000.000 de euros a 600.000 euros, y se incluye también aquellos que tengan la condición de deudores por haber sido declarados responsables solidarios.

9.10. Autorización judicial para la entrada en el domicilio de los obligados tributarios

Se incorporan diversas modificaciones en relación con la entrada en el domicilio de los obligados tributarios, evitando así el impacto de la jurisprudencia del Tribunal Supremo en relación con la imposibilidad de efectuar registros sin una finalidad específica:

  • a) La solicitud de autorización judicial para entrar en el domicilio constitucionalmente protegido deberá estar debidamente justificada y motivar su finalidad, necesidad y proporcionalidad.
  • b) Tanto la solicitud como la concesión de la autorización judicial se podrán practicar antes del inicio formal del correspondiente procedimiento, siempre que el acuerdo de entrada contenga la identificación del obligado tributario y los conceptos y períodos que van a ser objeto de comprobación y se aporte al órgano judicial competente para autorizar.
  • c) En el marco de las funciones de la Inspección, se precisa que, cuando sea necesario entrar en el domicilio constitucionalmente protegido del obligado tributario, la solicitud de autorización judicial debe incorporar el acuerdo de entrada suscrito por la autoridad administrativa que resulte competente.

En consonancia con la modificación de la LGT, se modifica la Ley de la Jurisdicción Contencioso-Administrativa (Ley 29/1998, de 13 de julio) para otorgar a los juzgados de lo contencioso-administrativo la competencia en relación con las autorizaciones de entrada en domicilio y otros lugares constitucionalmente protegidos, que haya sido acordada por la Administración tributaria en el marco de una actuación o procedimiento de aplicación de los tributos, aun con carácter previo a su inicio formal, cuando, requiriendo dicho acceso el consentimiento de su titular, este se oponga a ello o exista riesgo de tal oposición.

Poniendo en relación estas modificaciones legislativas con las sentencias del Tribunal Supremo de 1 y de 10 de octubre de 2020, con números de recurso 2966/2019 y 2818/2017, respectivamente, lo más relevante es que se apartan del criterio jurisprudencial en cuanto se establece que la solicitud de autorización judicial y la concesión puedan practicarse antes del inicio formal del procedimiento administrativo aunque, eso sí, exigiendo que el acuerdo identifique al obligado tributario, los conceptos y períodos de comprobación y que se aporten al órgano judicial.

9.11. Reducción de las sanciones

En relación con el régimen de las reducciones aplicable a las sanciones tributarias se introducen las siguientes modificaciones: Por un lado, se eleva la reducción de las sanciones derivadas de las actas con acuerdo al 65 por ciento (anteriormente 50 por ciento) y, por otro, se eleva la reducción de las sanciones en caso de pronto pago al 40 por ciento (anteriormente 25 por ciento). La reducción por conformidad se mantiene en el 30 por ciento.

Se establece un régimen transitorio según el cual los incrementos en las reducciones anteriores se aplicarán a las sanciones acordadas con anterioridad a su entrada en vigor, siempre que no hayan sido recurridas y no hayan adquirido firmeza. A estos efectos, la Administración tributaria competente rectificará dichas sanciones.

Asimismo, se aplicará la reducción del 40%, en lugar del 25%, si se cumple lo siguiente: desde la entrada en vigor de esta ley, y antes del 01/01/22, el interesado acredite que ha desistido del recurso o reclamación interpuesto contra la sanción y, en su caso, contra la liquidación; y que el importe restante de la sanción se ingrese en los plazos establecidos para la liquidación administrativa que se realizará cuando se acredite el desistimiento.

9.12. Iniciación del procedimiento sancionador en materia tributaria

Se eleva de 3 a 6 meses el plazo máximo para el inicio del procedimiento sancionador incoado a partir de las liquidaciones o resoluciones dictadas en un procedimiento iniciado mediante declaración, de verificación de datos, comprobación o inspección, alineando el mismo con el plazo general de resolución de los procedimientos tributarios.

Se amplía también de 3 a 6 meses el plazo para iniciar el procedimiento para la imposición de sanciones no pecuniarias.

9.13. Obligación de información sobre bienes y derechos situados en el extranjero: monedas virtuales (modelo 720)

Se establece la obligación de informar también en el modelo 720 sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero de las que se sea titular, o respecto de las cuales se tenga la condición de beneficiario o autorizado o de alguna otra forma se ostente poder de disposición, custodiadas por personas o entidades que proporcionan servicios para salvaguardar claves criptográficas privadas en nombre de terceros, para mantener, almacenar y transferir monedas virtuales.

En el caso de incumplimiento de la obligación de informar sobre las monedas virtuales situadas en el extranjero, la sanción consistirá en multa pecuniaria fija de 5.000€ por cada dato o conjunto de datos referidos a cada moneda virtual individualmente considerada según su clase que hubiera debido incluirse en la declaración o hubieran sido aportados de forma incompleta, inexacta o falsa, con un mínimo de 10.000€.

La sanción será de 100€ por cada dato o conjunto de datos referidos a cada moneda virtual individualmente considerada según su clase, con un mínimo de 1.500€, cuando la declaración haya sido presentada fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administración tributaria. Del mismo modo se sancionará la presentación de la declaración por medios distintos a los electrónicos, informáticos y telemáticos cuando exista obligación de hacerlo por dichos medios.

10. Limitación a los pagos en efectivo

Se disminuye el límite general de pagos en efectivo entre empresario y profesionales de 2.500 a 1.000 euros. Así mismo, se disminuye de 15.000 a 10.000 euros cuando el pagador sea una persona física que justifique que no tiene su domicilio fiscal en España y no actúe en calidad de empresario o profesional. Esta disminución del límite general se aplicará a todos los pagosefectuados a partir del 11 de julio de 2021, aunque se refieran a operaciones concertadas con anterioridad al establecimiento de la limitación.

La base de la sanción, según se trate de cada uno de los supuestos, será la cuantía pagada en efectivo en las operaciones de importe igual o superior a 1.000 euros o 10.000 euros.

En cuanto al régimen sancionador, este se modifica con varios objetivos, entre los que destaca agilizar la actividad administrativa. Además, se admite que cuando el instructor al inicio del procedimiento sancionador disponga de los elementos que le permitirían formular una propuesta de resolución, esta propuesta se incorpore al acuerdo de inicio y se establece que el inicio del procedimiento sancionador, igual que sucede en el ámbito tributario, corresponda al órgano que instruye el procedimiento.

Para reducir la conflictividad respecto de la imposición de las sanciones, se establecen diferentes consecuencias para el supuesto de pago de la sanción en cualquier momento posterior a la propuesta de sanción, pero con anterioridad a la notificación de la resolución definitiva, y se establece, por ejemplo, una reducción del 50 por ciento del importe de la sanción.

Finalmente, también se fija en seis meses el plazo máximo en el cual se tendrá que notificar la resolución exprés, contado desde la fecha del acuerdo de iniciación.

La base de la sanción y el régimen sancionador será aplicable a los procedimientos sancionadores que se inicien a partir del 11 de julio de 2021. Sin embargo la reducción de la sanción por pago voluntario se aplicará a las sanciones exigidas con anterioridad a esta fecha, siempre que no hayan sido recorridas y no hayan adquirido firmeza.

También se aplicará esta reducción si concurren las siguientes circunstancias:

  • Que el interesado acredite ante la Administración competente la dejación del recurso interpuesto contra la sanción, desde el 11 de julio de 2021 y antes del 1 de enero de 2022.
  • Que en el plazo del artículo 62.2 de la LGT (pago voluntario en el caso de deudas tributarias resultantes de liquidaciones practicadas por la Administración), abierto con la notificación que a tal efecto realice la Administración después de la acreditación de esta dejación, se efectúe el ingreso del importe restante de la sanción.

Os podéis poner en contacto con nuestro despacho para cualquier cuestión relativa a la nueva ley contra el fraude fiscal.

Ramió Assessors