Amb l’aprovació de la Llei 13/2023, de 24 de maig, s’ha introduït una important novetat en el sistema de correcció d’autoliquidacions tributàries: l’autoliquidació rectificativa. Aquesta figura busca substituir el sistema dual anterior i unificar els mecanismes de rectificació d’errors en les declaracions fiscals. Quins canvis comporta aquesta reforma i com afecta els contribuents?
Sistema anterior: el sistema dual
Fins a l’entrada en vigor de la nova normativa, els contribuents disposaven de dues vies principals per rectificar les seves autoliquidacions:
- Autoliquidacions complementàries (art. 122.2 LGT): Aquesta opció s’utilitza quan el contribuent detecta que ha ingressat menys diners a Hisenda dels que hauria d’haver ingressat o que se’n pot compensar menys dels que havia declarat inicialment. Per exemple, si en una autoliquidació d’IVA s’havia calculat una devolució de 300€, però en revisar-la s’observa que només en corresponien 150€, es presentaria una autoliquidació complementària.
- Sol·licitud de rectificació d’autoliquidació (art. 120.3 LGT): Aquesta opció permet rectificar les autoliquidacions quan perjudiquen els interessos del contribuent, iniciant un procés administratiu que no produeix efectes immediats i que requereix l’espera de la resposta de l’administració, prèvia comprovació dels imports. Per exemple, si un contribuent havia declarat 1.750€ a pagar, però en realitat només n’havia de pagar 1.350€, s’havia d’explicar el cas mitjançant escrit a Hisenda de sol·licitud de rectificació d’autoliquidació i posterior sol·licitud de devolució per ingressos indeguts.
La nova figura de l’autoliquidació rectificativa
Amb la nova normativa, s’ha creat un sistema únic, l’autoliquidació rectificativa, que simplifica el procés de correcció de les autoliquidacions. Aquest mecanisme permet als contribuents corregir, complementar o modificar la seva declaració prèvia de manera immediata, sense necessitat de sol·licitar l’aprovació administrativa.
Aquesta simplificació redueix la càrrega administrativa i agilitza la resolució dels errors, ja que el procés es pot completar de manera automàtica, sempre que el tribut ho permeti.
Implementació gradual segons el tribut
Encara que la Llei 13/2023 introdueix la figura de l’autoliquidació rectificativa com a sistema general, la seva implementació serà progressiva. Per ara, s’espera que s’apliqui a tributs com l’IVA, l’IRPF i l’Impost de Societats (IS), mentre que altres tributs, com l’Impost sobre el Patrimoni o l’Impost sobre Transmissions Patrimonials, seguiran utilitzant el sistema dual fins que s’implementin les adaptacions necessàries.
A data d’avui, l’IVA ja permet l’ús de l’autoliquidació rectificativa per a liquidacions trimestrals a partir del tercer trimestre de 2024, i per a liquidacions mensuals a partir de setembre de 2024, segons l’Ordre HAC/819/2024, de 30 de juliol.
La previsió és que aquesta figura s’incorpori progressivament a altres tributs, com l’IRPF i l’Impost de Societats, a partir de la campanya de 2025, per a la declaració de l’exercici fiscal de 2024. A mesura que la seva implementació s’estengui, es preveu que esdevingui la via preferent per corregir errors en les autoliquidacions tributàries.
Casos d’exclusió i particularitats
Tot i que la nova figura suposa una millora en la gestió d’errors, hi ha casos en què no es podrà utilitzar, com ara les rectificacions de quotes indegudament repercutides a altres obligats tributaris o operacions especials, com les vendes a distància. En aquests casos, es manté el sistema dual.
Exemples pràctics
Per entendre millor com funciona aquest nou sistema, considerem un exemple pràctic. Imaginem que un contribuent presenta la seva autoliquidació trimestral d’IVA i paga 4.000 €. Més tard, s’adona que ha duplicat una factura emesa que contenia un IVA de 6.500 €. Abans, hauria d’haver presentat una sol·licitud de rectificació davant Hisenda, explicant l’error i esperant la seva resolució. Ara, només caldrà presentar una autoliquidació rectificativa a través del model 303, indicant l’error, i la devolució dels 6.500€ de la factura duplicada serà automàtica.
La nova figura de l’autoliquidació rectificativa marca un pas endavant en la simplificació i agilització dels tràmits fiscals. Amb aquest nou sistema, els contribuents podran corregir els seus errors de manera més ràpida i eficient, sense la càrrega administrativa d’esperar una resposta d’Hisenda. Tot i que encara hi ha certs tributs que continuen amb el sistema anterior, aquesta reforma suposa una millora significativa per a la majoria dels contribuents.
